ВВЕДЕНИЕ.
Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности.
Основные средства представляют собой наиболее распространенный вид внеоборотных активов, используемых организациями для целей извлечения доходов в различных сферах бизнеса.
Любая, даже небольшая, организация имеет основные средства. Например, совершенно необходимо иметь офисную технику, такую как компьютеры, факсы, ксероксы и т.д. Организация может приобретать основные средства разными способами. Их можно купить, получить от учредителей в счет вклада в уставный капитал, построить собственными силами или с привлечением подрядчиков, получить безвозмездно, приобрести в обмен на другое имущество и получить прочими способами.
Основные средства, которые организация по тем или иным причинам не использует, она может продать, обменять, подарить, передать в счет вклада в уставный капитал других предприятий или для организации совместной деятельности и т.п.
При любом способе поступления основных средств в организацию, при их выбытии, при внутреннем перемещении основных средств задача бухгалтера - правильно определить фактические затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств, правильно оформить первичные документы и своевременно отразить поступление основных средств, достоверно определить результаты от продажи и прочего выбытия основных средств, правильно рассчитать налоги, которые можно возместить из бюджета или, наоборот, нужно заплатить в бюджет.
В связи с вышеизложенным, вопросы документального оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию основных средств всегда были актуальными и остаются такими в настоящее время, поэтому объектами исследования данной квалификационной работы являются - основные средства организаций, их поступление, выбытие и налогообложение.
Целью выпускной квалификационной работы явилось обобщение возможных способов поступления и выбытия основных средств, их документального оформления и отражения в бухгалтерском учете; рассмотрение вопросов налогообложения поступления и выбытия основных средств; систематизация информации о способах бухгалтерского учета основных средств; анализ законодательной и нормативной базы регулирования операций с основными средствами.
Принятие новых стандартов учета и законодательных актов, регулирующих вопросы налогообложения, повлекли за собой значительные изменения в вопросах бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций, в том числе по поступлению и выбытию основных средств, что и является предметом рассмотрения настоящей выпускной квалификационной работы.
Изложение материала основывается на анализе содержания действующих нормативных документов, в первую очередь, Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001г. № 26н. Данное положение заменило действовавшее с 1998 года ПБУ 6/97 "Учет основных средств".
В системе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) порядок учета основных средств отражен в МСФО 16 "Основные средства". Кроме названного стандарта отдельные вопросы учета данных активов затрагивают положения МСФО 20 "Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи", МСФО 22 "Объединение компаний", МСФО 36 "Обесценение активов".
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета должна давать возможность вполне однозначной трактовки отдельных своих положений, исходя из принципов и структуры ее построения. Однако действующие в настоящее время нормативные акты в некоторых случаях содержат противоречивые положения, а по некоторым вопросам не предусматривают конкретных способов ведения бухгалтерского учета.
Учитывая изложенное, выпускная квалификационная работа содержит варианты решений вопросов бухгалтерского учета, которые в силу противоречий действующего законодательства не имеют однозначного решения. По наиболее спорным моментам учета операций по поступлению и выбытию основных средств в выпускной квалификационной работе дано сравнение отечественных норм по учету основных средств с международными стандартами бухгалтерского учета.
Характеристика действующей практики в выпускной квалификационной работе строится на анализе конкретных примеров.
Подход к учету основных средств был существенно изменен, с вводом в действие нового Положения по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001г. № 26н, которое начало применяться субъектами хозяйственной деятельности с бухгалтерской отчетности за 2001г.
Бухгалтерские проводки в выпускной квалификационной работе приводятся на основе Плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года, а также норм главы 21 (Налог на добавленную стоимость) и главы 25 (Налог на прибыль организаций) Налогового Кодекса Российской Федерации.
Структура работы: введение, три главы, заключение, список использованных официальных источников и литературы, а также приложения.
В первой главе рассмотрены условия для включения имущества в состав основных средств, постановка на учет основных средств в разрезе инвентарных объектов; показаны способы поступления объектов основных средств в организацию и вопросы оценки основных средств в зависимости от способа их поступления; рассмотрено документальное оформление принятия на учет основных средств и приведены корреспонденции счетов по поступлению основных средств. Особое внимание уделено вопросам: формирования первоначальной стоимости основных средств при их приобретении, включению в первоначальную стоимость основных средств процентов по кредитам и займам; оценке объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; учету затрат, связанных с поступлением основных средств в уставный капитал организаций, а также полученных по договорам дарения; отражению в бухгалтерском учете операций по безвозмездному получению объектов основных средств, а также описан порядок отражения операций по выбытию основных средств. Подробно анализируются учет продажи основных средств, списания в случае морального и (или) физического износа, передачи в счет вклада в уставные капиталы других организаций, а также передаче по договору дарения. Показаны особенности порядка определения стоимости и учета материалов разобранного и демонтированного оборудования. Также рассмотрены вопросы, связанные с введением в действие второй части Налогового Кодекса Российской Федерации. Рассказано о том, как нужно исчислять НДС при операциях с основными средствами в соответствии с 21 Главой НК РФ, а также рассмотрены изменения, произошедшие в учете операций, связанные с поступлением и выбытием основных средств, установленные Главой 25 НК РФ.
Во второй главе выпускной квалификационной работы рассмотрены вопросы, связанные с проведением анализа, с целью выяснения системы внутреннего контроля и проверки правильности ведения учета, налогообложения и использования основных средств, что позволяет избежать многих неприятностей. В данной главе рассматриваются задачи анализа основных средств, анализ структуры и технического состояния основных средств, обеспеченности оборудования и анализ показателей использования оборудования.
В третьей главе выпускной квалификационной работы рассмотрены вопросы, связанные с ведением бухгалтерского и налогового учета, анализа движения основных средств на примере ЗАО "Ремстройкомплект". В данной главе не освещены налог на имущество (Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ часть вторая Налогового Кодекса дополнена главой 30 "Налог на имущество организаций", вступающей в силу с 1 января 2004 г), налог на землю, которыми, также облагаются основные средства, так как в этой работе основное внимание уделено тем налогам, которые должна исчислять организация именно при поступлении и выбытии основных средств, что соответствует теме и цели этой выпускной квалификационной работы.
К сожалению, рамками выпускной квалификационной работы невозможно охватить все многообразие бухгалтерского учета. В связи с ограничениями, установленными для объема выпускной квалификационной работы, вопросы поступления и выбытия основных средств по договорам аренды, в том числе финансовой аренды (лизинга), не были рассмотрены в данной работе, поскольку вопросы аренды являются, на мой взгляд, самостоятельным предметом отдельного квалификационного исследования.
При написании данной выпускной квалификационной работы мной были использованы книги и монографии экономистов, бухгалтеров, аудиторов - специалистов в данной области исследования, проработаны нормативные акты, действующие в настоящее время и регулирующие отношения рассматриваемой темы, а также использованы материалы ведущих российских журналов и газет в области бухгалтерского учета и аудита и другие источники.
|
Список используемой литературы
1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ;
2. Федеральный закон РФ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.1997г. № 122-ФЗ;
3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95г. № 208-ФЗ;
4. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998г. № 14-ФЗ;
5. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ; часть вторая от 26 января 1996г. № 1996г. № 14-ФЗ;
6. Налоговый кодекс РФ, часть первая, часть вторая;
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н);
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н);
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998г. №60н);
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (приказ Минфина России от 30 марта 2001г. № 26н);
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н);
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н);
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) (приказ Минфина РФ от 2 августа 2001г. № 60н);
14. Методические указания по учету основных средств (приказ Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н);
15. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (приказ Минфина РФ от 28.06.00г. № 60н);
16. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (приказ Минфина от 24.12.1998г. № 68н);
17. Правила (стандарты) аудиторской деятельности /Составитель и автор введения Н.А. Ремизов. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000;
18. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению;
19. Приказ Минфина РФ от 24 марта 2000г. №31н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»;
20. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности»;
21. Постановление Госстроя РФ от 26 апреля 1999 г. N 31 "Об утверждении Методических указаний по определению стоимости строительной продукции"
22. Письмо Минфина России от 25.04.2000г. № 04-02-05/1;
23. Постановление ФКЦБ от 11.11.1998г. № 47
24. МСФО 16 «Основные средства»;
25. Бухгалтерский учет основных средств под ред. С.А. Николаевой. Справочное и учебно-методическое пособие. М.: «Аналитика-Пресс», 2002г.;
26. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств под ред. Р.З. Тумасян. Практическое пособие. 2-ое изд. М.: «ООО «НИТАР-АЛЬЯНС», 2004г.;
27. Бухгалтерский учет налогов. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Главы 21,23,24,25,27 (в ред. от 24.07.2002г.). / под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. – Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2002г.;
28. Внеоборотные активы: учет, оценка, инвентаризация, налогообложение. Под общ. ред.С.Р. Акчуриной. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001г;
29. Исчисление НДС при операциях с основными средствами. Курбангалеева О.А. – М.: Главбух, 2002г.;
30. Комментарий к новому Плану счетов. – М.: Главбух, 2001.
31. Основные средства: налоговый и бухгалтерский учет. Старостин С.Н. – М.: МЦФЭР, 2002г.;
32. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение: Учебно-практическое пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002г.;
33. Учет основных средств по новому ПБУ 6/01 и в соответствии с главой 25 НК РФ. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002г.
34. Аудиторские ведомости № 4,5,6, апрель, май, июнь 2002г. «Бухгалтерский и налоговый учет в организации», В.А. Костылев;
35. Бух.приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 20, май 2001г. «ПБУ 6/01: реформы продолжаются» А.Бакаев, руководитель Департамента методологии бухучета и отчетности Минфина РФ;
36. Бух.приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 34, август 2001г. «Учет основных средств: в поиске решения проблем» под. ред. д.э.н. С.Николаевой;
37. Бух. приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 34, август 2002г. «О некоторых вопросах учета основных средств», В. Григорьева;
38. Журнал «Бухгалтерский учет», № 21, 2001г. «Учет капитальных затрат на строительство объектов», П.А. Соколов;
39. Журнал «Российский налоговый курьер» № 6, июнь 2001года. «Изменения в учете основных средств в 2001г. Г.В. Морозов, эксперт РНК;
40. Журнал «Главбух» № 20, май 2001года. «Новое в учете основных средств. Комментарий к ПБУ 6/01»А.В.Римов.
41. «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», № 12, июнь 2001г. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. М.Ю. Мирошниченко, аудиторско-консультационная фирма «ФБК».
42. ФПА АКДИ «Экономика и жизнь», выпуск 8, август 2002г. «Об изменениях в ПБУ6/01», Е.Шаронова.
|